Федеральные налоги и сборы РФ

Налоги играют значимую роль в экономике любого современного государства. Российская федеральная налоговая служба не исключение. Она обеспечивает ключевой источник пополнения государственного бюджета. При этом все многообразие налогов РФ подразделяется на 3 вида: местные (муниципальные), региональные (субъектов РФ) и федеральные. В сегодняшней статье речь пойдёт об обязательных платежах государству на наивысшем уровне. То есть поговорим про федеральные налоги и сборы. С ними сталкивался любой из вас, и функционируют они на территории всей нашей необъятной Родины. К тому же вопросы про федеральные налоги любят задавать на семинарах и экзаменах.

Федеральные налоги и сборы

Пожалуй, стоит начать с определения. Федеральные налоги и сборы — обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России.

То есть федеральные налоги обязательны для всех и всюду, вне зависимости от того, какой это регион РФ (республика, область, край и т. д.). Соответственно ставки по ним также задаются в Налоговом Кодексе и не зависят от регионального и местного законодательства.

Если налог именуется федеральным, это еще не значит, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. Например, налог на прибыль организаций частично направляется на пополнение и того бюджета субъекта РФ, где он был собран.

На 2020 год, в систему федеральных налогов входят:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций (НПО);
• акцизы;
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов;
• государственная пошлина;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД; действует с 19 июля 2018 г.).

Итого 9 налогов и сборов федерального уровня. Их сравнительный анализ приведен в таблице.

Старая версия таблицы (2017 год) Показать

Сравнительная характеристика федеральных налогов РФ на 2017 год

Отмечу, что в таблице, как и далее в статье, информация приведена с некоторыми упрощениями. Я не ставил себе целью в мелочах описать здесь федеральные налоги, но хотел максимально просто и доступно дать Вам общее о них представление. Поэтому за дополнительными и актуальными данными рекомендую обратиться к первоисточникам. Особенно к Налоговому Кодексу РФ.

А пока предлагаю пройтись по списку федеральных налогов и сборов, и кратко ознакомиться с их ключевыми особенностями.

Налог на добавленную стоимость

Первый федеральный налог, рассматриваемый нами — налог на добавленную стоимость, или как его обычно сокращают, НДС. Подробно все его аспекты описаны в главе 21 НК РФ.

НДС — форма обязательной уплаты в госбюджет доли от стоимости товара (материального или нематериального продукта, услуги), создаваемой на всех этапах производственного процесса, и вносимая в бюджет по мере его реализации потребителям.

НДС — косвенный налог. То есть это такой вид налога, который устанавливается в форме надбавки к цене товара. Получается, что, по сути, налог платит покупатель товара, а продавец выступает в роли сборщика налога.

Налогоплательщики НДС: юридические лица (в т. ч. некоммерческие, иностранные и государственные), индивидуальные предприниматели, лица занимающиеся перевозкой грузов через границу Таможенного союза.

Объекты налогообложения (на территории РФ): реализация товаров (услуг, работ), передача товаров (оказание услуг, выполнение работ) и выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров из заграницы.

Основная налоговая ставка в случае НДС — 20% (вся сумма полностью поступает в федеральный бюджет). Кроме того, в некоторых ситуациях используется пониженная ставка: 10% (реализация мясных и молочных продуктов, яиц, сахара, соли, ряда других продовольственных товаров; продажа определенных детских товаров, журналов и газет, медикаментов и пр.) или 0% (услуги международной транспортировки товаров, сбыт экспортируемой продукции и т. д.). Также в особых случаях используются расчетные ставки НДС: 20/120, 10/110 или 16,67%.

Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог, он же налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — доля взимаемая от совокупного дохода физического лица.

Это основной вид прямых налогов: он взимается напрямую с дохода физического лица, заработанного или полученного иным способом. Например, с зарплаты работника предприятия или оплаты труда репетитора.

Платить НДФЛ обязаны все физические лица — резиденты РФ, а также лица налоговыми резидентами России не считающиеся, но извлекающие экономическую выгоду из источников на территории нашей страны.

Объект налогообложения — доходы физического лица, в денежной и натуральной формах. Сюда входят: заработная плата, доход от преподавательской деятельности, продажа или сдача в аренду транспорта или недвижимости, лотерейные выигрыши, дивиденды. К исключениям, освобождаемым от налогообложения, относятся: разнообразные компенсационные выплаты, государственные пособия, пенсии, вознаграждения донорам, научные гранты, алименты и пр.

Основная налоговая ставка НДФЛ на 2020 год — 13% (из них 11,05% поступает в региональный бюджет, а 1,95% — в местный; также в некоторых случаях налог перечисляется в федеральный бюджет). Кроме того действуют и другие ставки НДФЛ: 9% — дивиденды (до 2015 г.), проценты по облигациям с ипотечным покрытием (эмитированных до 1 января 2017 г.); 15% — дивиденды от долевого участия в российских организациях для нерезидентов РФ; 30% — доходы нерезидентов РФ; 35% — выигрыши и призы рекламных кампаний стоимостью свыше 4 тыс. руб.

Также российские налогоплательщики вправе получить налоговые вычеты, ознакомиться с которыми можно в главе 23 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций (НПО) — федеральный налог, взимаемый как определенная доля от прибыли юридического лица.

При этом под прибылью понимаются доходы компании за вычетом расходов. Стоит отметить, что некоторые виды доходов организации не облагаются налогом, а некоторые виды расходов не уменьшают ее доходы.

Налог на прибыль — прямой налог, т. е. он взимается напрямую с прибыли лица, которое одновременно является как сборщиком налога, так и его фактическим плательщиком.

Плательщики налога на прибыль:

• российские организации — промышленные предприятия, банки, торговые сети и т. д.;
• иностранные организации — осуществляющие свою деятельность в России посредством постоянных представительств, получающие доход от источников в РФ, являющиеся резидентами РФ или управляемые из России.

При этом налог не платят участники проекта «Сколково», плательщики налога на игорный бизнес и организации на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Объект налогообложения в случае НПО — прибыль юридического лица (доходы от деятельности компании за вычетом расходов). Стоит отметить, что не все доходы облагаются налогом и не все расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Базовая ставка налога на прибыль — 20%. При этом 3% налоговых поступлений перечисляются в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ (действительно с 2017 г., раньше данное соотношение было иным). В ряде случаев может применяться повышенная или пониженная налоговая ставка (например, для предприятий особых экономических зон): 30%, 20% (полностью поступает в федеральный бюджет), 15%, 13%, 10%, 9% или 0%.

Более подробная информация представлена в главе 25 НК РФ.

Акцизы

Акциз — налог, налагаемый в момент производства на особые категории товаров массового потребления (табак, алкоголь, легковые автомобили) внутри страны.

Это косвенный налог, поскольку величина акциза включена в цену товара или тарифа на услугу, и фактически уплачивается конечным потребителем.

Как правило, величина акцизов довольно большая (до 1/2 или даже 2/3 от цены товара), а потому они считаются крупным и важным источником пополнения бюджетов современных государств.

Объектом налогообложения является реализация производителями подакцизных товаров на территории РФ, их передача в уставный капитал организаций или для собственных нужд, импорт и ряд других операций.

В России к подакцизным причислены следующие категории товаров:

• этиловый спирт, содержащая спирт продукция (с объемной долей этанола > 9%) и алкогольная пищевая продукция (водка, вино, шампанское, пиво, ликеры, коньяки и иные напитки с объемной долей > 0,5%);
• табачная продукция, одноразовые электронные сигареты и содержащие никотин жидкости для них;
• легковые автомобили и мотоциклы (с мощностью движка > 150 л. с.);
• автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и отдельные виды моторных масел;
• бытовое печное топливо.

При этом не относятся к подакцизным следующие категории товаров: лекарственные средства, ветеринарные препараты (в емкостях объемом до 100 мл), спиртосодержащая парфюмерия и косметика (в металлической аэрозольной упаковке или малой емкости), спиртосодержащая бытовая химия (в металлической аэрозольной упаковке), пивное сусло, отходы производства этилового спирта из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию в технических целях.

Налогоплательщики: юридические лица, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товары через таможню Евразийского экономического союза.

Размеры ставок акцизов на 2020 год установлены отдельно для каждой категории товаров.

К примеру, для шампанского налоговая ставка равна 40 руб. за 1 литр. Акциз на сигары — 215 руб. за штуку, а на дизельное топливо — 8835 руб. за тонну. Все налоговые ставки указаны в ст. 193 НК РФ.

Заметьте, что хотя акцизы — федеральные налоги, они могут перечисляться как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Например, акцизы на табачную продукцию и легковые автомобили в размере 100% поступают в федеральный бюджет, акцизы на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а акцизы на средние дистилляты произведенные в России поступают поровну как в федеральный бюджет (50%), так и в региональные бюджеты (50%).

Налоговый период — календарный месяц, уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца (в ряде случаев третьего месяца), следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговая декларация отличается для различных категорий подакцизных товаров: табачных изделий, спирта и алкоголя, автомобильного бензина и дизельного топлива, нефтяного сырья, импорта.

Также налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, о которых (а также более подробно об акцизах в целом) можно прочесть в главе 22 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный налог, который платят организации и предприниматели, являющиеся пользователями земных недр и добывающие полезные ископаемые (нефть, газ, уголь, руды черных и цветных металлов, торф, соль, минеральные воды, известняк, гранит, алмазы и другие драгоценные камни, апатиты, сырье редких и радиоактивных металлов и пр.) на основании соответствующей лицензии.

В России большая часть полезных ископаемых (за исключением песка, мела,и некоторых видов глины) является государственной собственностью. Поэтому для их добычи требуется получить специальное разрешение и встать на налоговый учет в качестве плательщика НДПИ.

Налогоплательщики — юридические лица (отечественные, иностранные) и индивидуальные предприниматели, признаваемые недропользователями в соответствии с российским законодательством.

Объектами налогообложения в случае НДПИ являются полезные ископаемые:

• добытые на территории РФ;
• добытые за пределами РФ (на территориях арендуемых, используемых в рамках международных договоров или подпадающих под юрисдикцию России);
• извлеченные из отходов добывающего производства (если подобное извлечение подлежит отдельному лицензированию).

В ряде случаев полезные ископаемые не являются объектом налогообложения. Например, собранные для коллекции образцы минералов или окаменелостей не облагаются НДПИ.

Налоговые ставки, применяющиеся в случае федерального налога на добычу полезных ископаемых, разнообразны и зависят от их вида и обстоятельств добычи. Их можно разделить на 2 группы:

1. специфические (твердые) ставки — заданы в абсолютном выражении (рубли за тонну), как некоторая сумма налога на определенный объем добытого полезного ископаемого (нефти, газа, угля);

   Например, налог на добычу газового конденсата составляет 647 руб. за 1 тонну.

2. адвалорные ставки — заданы в относительном выражении, как определенный процент от общей стоимости добытого полезного ископаемого (руды цветных металлов, драгоценные камни, минеральные воды).

   Например: 4% — торф и горючие сланцы; 5,5% — сырье радиоактивных металлов, бокситы, подземные термальные воды; 7,5% — минеральные воды; 8% — руды цветных металлов, алмазов, других полу- и драгоценных камней; 16,5% — углеводородное сырье. Также при добыче ряда полезных ископаемых действует нулевая ставка.

Таким образом, налоговой базой является, в зависимости от вида полезного ископаемого, его количество (определенное прямым методом — посредством измерительных средств, либо косвенным методом — расчетно, по данным о содержании полезного ископаемого в добытом сырье) или стоимость (исходя из сложившихся цен его реализации или расчетной стоимости).

Также применяется льготная нулевая ставка (0% или 0 руб.) в случаях добычи:

• полезных ископаемых в пределах нормативных потерь (все что сверх лимита — облагается по обычной ставке);
• полезных ископаемых при разработке списанных или некондиционных запасов;
• полезных ископаемых, извлеченных из особых пород или отходов горнодобывающего производства (в границах нормативов);
• попутного газа;
• минеральных вод для курортных и лечебных целей (кроме случаев их реализации);
• подземных вод для с/х целей;
• подземных вод, извлекаемых при разработке полезных ископаемых или строительстве подземных сооружений, и т. п.

Кроме того, при добыче ряда полезных ископаемых (нефти, угля, руд черных металлов) и соблюдении определенных условий, к налоговой ставке применяются понижающие коэффициенты.

Налоговый период — календарный месяц. НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговые поступления перечисляются в бюджет как федерального уровня, так и в бюджет субъектов РФ (по месту нахождения участка недр).

Например, налог на добычу природного горючего газа и другого углеводородного сырья в размере 100% поступает в федеральный бюджет, налог на добычу алмазов и общераспространенных полезных ископаемых полностью перечисляется в региональные бюджеты, а в случае разработки большинства других полезных ископаемых 40% поступает в федеральный бюджет, а остальные 60% в региональные бюджеты.

Больше информации о налоге на добычу полезных ископаемых можно почерпнуть из первоисточника — главы 26 НК РФ.

Водный налог

Водный налог — федеральный налог, взимаемый с физических лиц и организаций за специальное (с применением сооружений, технических средств и устройств) и/или особое (подлежащее обязательному лицензированию) пользование водными объектами России.

Налогоплательщики: юридические и физические лица (в т. ч. индивидуальные предприниматели), осуществляющие подлежащее лицензированию пользование водными объектами.

Объектами налогообложения считаются следующие виды пользования водными объектами (реками, морями, озерами, прудами, родниками, подземными водами, ледниками):

• забор воды;
• выработка энергии (например, работа ГЭС);
• сплав древесины;
• иное использование акватории (поверхности) водного объекта.

При этом не подлежит налогообложению использование акватории для рыбалки или хождения судов, забор воды для орошения с/х земель, полива садоводческих участков или тушения пожаров, и т. п.

Ставка водного налога зависит от экономического района, месторасположения водного объекта, его типа, наименования, объема забранной жидкости, площади используемой водной поверхности или иных параметров. Льготы не предусмотрены.

Например, для забора воды из реки Волга в Поволжском экономическом районе действуют следующие ставки: для поверхностных водных объектов — 294 руб. за 1 тыс. куб. м., для подземных водных объектов — 348 руб. за 1 тыс. куб. м. (все ставки и другая информация приведены в ст. 333.12 НК РФ).

При этом налогооблагаемой базой, в зависимости от вида водопользования, может быть: забор воды (в 1000 куб. м.), количество произведенной за счет силы воды энергии (в 1000 кВт·ч), объем сплавляемой древесины (в 1000 куб. м. за 100 км сплава), использованная площадь акватории (в кв. км).

Налоговый период — квартал (3 месяца). Водный налог уплачивается по месту нахождения водного объекта и не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, налог за I квартал должен быть уплачен не позднее 20 апреля).

Вся сумма водного налога поступает в федеральный бюджет.

Актуальная и подробная информация по водному налогу содержится в главе 25.2 НК РФ.

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Эти сборы — обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет физическими лицами (в т. ч. ИП) и организациями, получившими разрешение на добычу представителей фауны на территории РФ и/или водных биоресурсов в ее водах.

Налогоплательщики: граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица, обладающие лицензией на пользование объектами животного мира на территории России.

К объектам налогообложения здесь относятся, говоря простым языком, звери, птицы, рыбы, крабы, моллюски и т. п., в естественной среде обитания. Ставка сбора зависит от вида животного или рыбы, и устанавливается для каждого вида отдельно. Размер сбора рассчитывается как произведение ставки на количество объектов животного мира.

К примеру, установлено 20 руб. за фазана, 450 руб. за косулю или 3500 руб. за тонну улова минтая из Охотского моря.

При этом не уплачивают сборы представители коренных малочисленных народов Дальнего Востока, Сибири и Севера России; а также лица не относящиеся к этим народам, но постоянно проживающие в местах, где охота и рыболовство жизненно необходимы.

Также для ряда случаев (самозащита, научные цели), налоговая ставка устанавливается в размере 0 руб.

Сумма сбора, в зависимости от вида биологического объекта, может зачисляться только в региональный бюджет, либо частично еще и в федеральный бюджет.

К примеру: сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 20% поступает в федеральный бюджет, а остальные 80% перечисляются в бюджет субъекта РФ. А вот сбор за пользование объектами животного мир полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Подробные разъяснения и дополнительные данные содержатся в главе 25.1 НК РФ.

Государственная пошлина

Государственная пошлина — денежный сбор, взимаемый с лиц обращающихся в государственные органы, органы местного самоуправления или к уполномоченным специалистам, за осуществлением определенных услуг.

Налогоплательщики: физические и юридические лица.

Объекты налогообложения: обращения в суды, нотариальные действия, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация лекарственных препаратов и медицинских изделий, государственная регистрация юридических лиц, политических партий и СМИ, право на использование наименований «Россия» и «Российская Федерация», и т. д.

Например, за удостоверение у нотариуса брачного договора определена госпошлина в размере 500 руб., государственная регистрация физического лица в качестве ИП обойдется в 800 руб., в то время как за регистрацию ООО назначена сумма в 4000 руб. Размеры государственных пошлин для остальных случаев можно посмотреть в ст. 333.33 НК РФ.

Что касается вопроса в бюджет какого уровня поступает уплаченная госпошлина, то тут возможны различные варианты: полностью в федеральный бюджет (большинство случаев), полностью в региональный бюджет (регистрация аттракционов), в определенных пропорциях в федеральный и региональный бюджеты (услуги МФЦ).

Более подробное описание государственной пошлины, особенности ее уплаты и льготы, можно посмотреть в главе 25.3 НК РФ.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) — обязательный платеж, начисляемый как определенный процент от суммы дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на каждом участке недр.

Под дополнительным доходом здесь понимается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья за вычетом расходов (фактических и расчетных) на его добычу.

Углеводородное сырье включает в себя: нефть (обессоленная, обезвоженная, стабилизированная), природный газ, попутный газ, газовый конденсат (после промысловой подготовки).

Если сумма НДД для участка окажется меньше определенного Законом минимального размера, то уплачивается минимальный налог.

Налоговая ставка — 50%, вся сумма полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщики: организации, являющиеся пользователями недр, обладающие необходимыми лицензиями и осуществляющие определенную деятельность (поиск, оценка, разведка и добыча углеводородного сырья, его транспортировка и хранение, и т. д.).

Объект налогообложения: дополнительный доход (расчетная выручка от добычи углеводородного сырья на участке недр, который отвечает по крайней мере одному из нижеследующих требований:

• расположен частично или полностью на территории Якутии, Красноярского края, Иркутской области, НАО; или севернее 65°00′ с. ш. в пределах Ямало-Ненецкого автономного округа; или в границах российского сектора дна Каспийского моря;
• расположен частично или полностью в пределах Тюменской области, Ямало-Ненецкого автономного округа; ХМАО — Югры, Республики Коми, в определенных границах;
• расположен в РФ и включает запасы углеводородного сырья месторождения, которое указано в 8-ом примечании к ТН ВЭД ЕАЭС на 1.01.2018 г.

При этом объектом налогообложения не является дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, которое частично или полностью включается в себя новое морское месторождение.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Более подробно о налоге на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья можно прочесть в главе 25.4 НК РФ.

На этом завершим обзор федеральных налогов и сборов РФ. В следующий раз разберем региональные и местные налоги.

Галяутдинов Р.Р.

© Копирование любых материалов статьи допустимо только при указании прямой индексируемой ссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.