НДС (Налог на добавленную стоимость)

Среди косвенных налогов РФ особое место занимает налог на добавленную стоимость (НДС). НДС — косвенный налог, а не прямой, и значит, его размер определяется не уровнем дохода налогоплательщика, а устанавливается как надбавка к цене товара (продукции, работы, услуги). Таким образом, НДС продавцу товара уплачивает покупатель, совершая покупку. Но в бюджет РФ налог начинает уплачиваться раньше момента конечной реализации товара, так как НДС уплачивает каждый контрагент, участвующий в процессе создания товара на любой его стадии (например, предприятие платит НДС поставщику при закупке материалов).

Налог на добавленную стоимость — один из основных налогов формирующих государственный бюджет России (на его долю приходится до четверти доходной части бюджета!). Основная налоговая ставка НДС 2020, применяемая в большинстве случаев, составляет 20%. Более подробно налог на добавленную стоимость рассмотрен далее.

Понятие и расчет налога на добавленную стоимость

НДС — косвенный налог, а значит бремя его уплаты ложится не на продавцов, а на конечных потребителей товаров (услуг, работ). Именно конечный покупатель оплачивает налог, а продавец лишь перечисляет его в бюджет. При этом для потребителя товар как с НДС, так и без него, фактически будет стоить одинаково — таков рыночный механизм; а вот продавец, реализующий товары с НДС, получит меньше прибыли. В платежных документах (например, кассовом чеке) сумма НДС указывается отдельной строкой.

НДС, в частности, регулируется следующими нормативными правовыми актами: Налоговый Кодекс РФ (Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»), Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС», Приказ ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость...».

Налог на добавленную стоимость похож на налог с продаж, но это не одно и то же. В случае НДС налог уплачивается на всех этапах создания товара: от закупки сырья и материалов, до его продажи конечному потребителю. При это, получив от покупателя оплату НДС реализованного товара, продавец может вычесть из нее суммы налога, которую он уплатил своему поставщику за материалы использованные в производстве. В случае налога с продаж, подобное уменьшение суммы налога отсутствует, но зато он уплачивается единожды — при продаже товара конечному потребителю.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по следующим формулам:

где: Налоговая база — стоимость реализуемых товаров (услуг, работ, имущественных прав) на наиболее раннюю из следующих дат: день частичной или полной оплаты в счет будущих поставок или день отгрузки товаров;

Налоговая ставка — 20% (в ряде случаев 10%, 0% или расчетные ставки; подробнее об этом в нижеследующих разделах).

Приведем пример: компанией было продано зерна на сумму в 110 тыс. руб. (в т. ч. НДС 10 тыс. руб.) и материалов на сумму в 120 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 тыс. руб.), а также акций на сумму в 200 тыс. руб. (без НДС).

В этом случае Налоговая база = 100 тыс. руб. (110 тыс. руб. от продажи зерна без 10 тыс. руб. НДС) + 100 тыс. руб. (120 тыс. руб. от продажи материалов без 20 тыс. руб. НДС) = 200 тыс. руб. Выручку от продажи акций не считаем, поскольку это льготируемая операция без НДС.

Тогда НДС исчисленный при реализации = 100 тыс. руб. × 0.1 (для зерна действует пониженная ставка 10%) + 200 тыс. руб. × 0.2 (для материалов применяется основная ставка 20%) = 10 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 30 тыс. руб.

где: НДС исчисленный при реализации — значение налога, вычисленное по предыдущей формуле;

Входной НДС — сумма налога принимаемого к вычету (при этом возмещению подлежит лишь часть входного налога, превышающая НДС исчисленный при реализации);

Восстановленный НДС — налог ранее принятый к вычету, который необходимо вернуть обратно в бюджет (например, при передаче имущества в уставный капитал организации).

Например, индивидуальный предприниматель реализовал товаров на сумму 600 тыс. руб. (в т. ч. 100 тыс. руб. НДС). Кроме того им было приобретено новых товаров на сумму 280 тыс. руб. (в т. ч. 40 тыс. руб. НДС), а в уставный капитал передано имущества на сумму 60 тыс. руб. (в т. ч. 10 тыс. руб. НДС). Таким образом, НДС к уплате = 100 тыс. руб. (НДС исчисленный) - 40 тыс. руб. (входной НДС) + 10 тыс. руб. (восстановленный НДС) = 70 тыс. руб.

Налогоплательщик НДС обязан подавать в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом специальный документ — налоговую декларацию по НДС. За непредставление декларации Законом предусмотрен штраф. Направляют декларацию как в бумажном, так и в электронном виде.

Налог на добавленную стоимость — федеральный, и вся его сумма целиком поступает в федеральный бюджет. О других особенностях НДС можно прочитать ниже.

Особенности налога на добавленную стоимость

Приведем основные характеристики НДС (налога на добавленную стоимость):

• вид налога – универсальный косвенный (т. е. налог устанавливается как надбавка к цене товара);

  При реализации товаров (услуг, работ) или передаче имущественных прав, налогоплательщик должен предъявить покупателю к оплате не только цену (тариф) товара, но и сумму налога. Величина налога рассчитывается как процент (в размере применяемой ставки налога) от цены товара (налоговой базы).

  Например, магазин хочет продавать ноутбуки по цене 30 000 руб. за штуку. Тогда, при ставке НДС в 20%, итоговая цена (которая будет указана на ценнике) составит: 30 000 ⋅ 1,2 = 36 000 руб. (умножаем на 1,2 поскольку к 100% исходной цены добавляется 20% налога).

  Таким образом, в итоге оплата налога ложится на покупателя, поскольку его сумма включена в стоимость товара. Поэтому НДС и относится к категории косвенных налогов.

• налоговый период — квартал (3 месяца);

  Квартал делит отчетный год на 4 части, при этом длительность кварталов может быть различной:

  1. январь, февраль, март (1 января - 31 марта) — 90 дней (91 день в високосный год);
  2. апрель, май, июнь (1 апреля - 30 июня) — 91 день;
  3. июль, август, сентябрь (1 июля - 30 сентября) - 92 дня;
  4. октябрь, ноябрь, декабрь (1 октября - 31 декабря) — 92 дня.

• сроки уплаты налога — за каждый налоговый период равными долями, не позднее 25-го числа каждого из трех последующих месяцев (оплата налога производится в налоговом органе по месту учета налогоплательщика);
• налоговая база – выручка от реализации (передачи, оказании для собственных нужд) товаров (услуг, работ);

  Моментом определения налоговой базы, в общем случае, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки товаров (услуг, работ) или передачи имущественных прав; 2) день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ), передачи имущественных прав.

  Для ряда случаев момент определения налоговой базы установлен по-другому. Например, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления им будет последнее число налогового периода.

• налоговая ставка: основная — 20% (вся сумма целиком поступает в федеральный бюджет), пониженная (льготная) – 10% и 0% (в определенных случаях, описанных ниже);
  Динамика изменения НДС в России Показать

  НДС был введен в России 1 января 1992 г. в соответствии с одноименным законом (№ 1992-1 от 06.12.1991), начиная с 2001 года налог на добавленную стоимость регулируется 21 главой НК РФ.

  В 1992 г. основная ставка НДС в России составляла — 28% (льготные — 15%, 0%), в 1993-2003 гг. — 20% (льготные — 10%, 0%), в 2004-2018 гг. — 18% (льготные — 10%, 0%), с 1 января 2019 г. и по настоящее время — 20% (льготные — 10%, 0%).

  Стоит отметить, что помимо НДС в 1998-2004 гг. в регионах страны дополнительно взимался и налог с продаж (до 5%).

• налогоплательщики – юридические лица (российские и иностранные, частные и государственные, коммерческие и некоммерческие), индивидуальные предприниматели, лица занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза ЕАЭС.

  Плательщики налога на добавленную стоимость делятся на две категории:

  1. налогоплательщики внутреннего НДС — платят налог с продажи товаров (услуг, работ) на российской территории;
  2. налогоплательщики ввозного НДС — платят налог на таможенной границе, при ввозе импортируемых товаров в РФ.

  Интересно, что вторая группа больше, т. к. практически все импортируемые товары облагаются НДС, в то время как внутренний налог платят далеко не все организации и индивидуальные предприниматели.

  В частности, не являются плательщиками НДС ряд футбольных ассоциаций (UEFA, FIFA) и связанные с ними компании, а от уплаты налога могут быть освобождены компании и ИП у которых сумма выручки от реализации товаров (услуг, работ) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.

  Кроме того, индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком НДС при переходе на один из специальных режимов налогообложения: УСН, ЕСХН, ЕНВД (отменяется с 2021 года). То же самое касается и организаций, применяющих УСН, ЕНВД, ПСН. Хотя здесь есть свои нюансы и исключения.

• объект налогообложения — реализация товаров (услуг, работ, имущественных прав) на территории РФ, в т. ч. их безвозмездная передача и импорт; передача на территории РФ товаров (оказание услуг, выполнение работ) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

  Не являются объектами налогообложения: реализация медицинских товаров, входящих в перечень утвержденный Правительством РФ; безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения в муниципальную или региональную казну, а также органам государственной власти; банковские операции (за исключением инкассации); и т. д.

• налоговые вычеты — в ряде случаев налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты.

Более подробную и актуальную информацию можно найти в главе 21 НК РФ.

Налоговая ставка по НДС

Как уже было сказано, основная ставка по налогу на добавленную стоимость – 20%. Тем не менее, по ряду операций действует пониженная ставка НДС 2020. Эти случаи представлены в таблице ниже.

Ставка НДС 0% вовсе не означает, что операция не облагается налогом или освобождена от него. Поэтому, к примеру, фирма может принимать к вычету входной НДС по товарам приобретенным для совершения подобных операций.

Расчетные ставки НДС

В ряде случаев, когда налоговую базу определяют как стоимость товаров (услуг, работ, имущественных прав) с учетом НДС, бывает необходимо применять специальную расчетную ставку налога.

Расчетная ставка НДС — отношение основной ставки налога и налоговой базы, увеличенной на эту же самую ставку.

В 2020 году действуют три расчетные ставки НДС:

• 20/120 — данная ставка применяется для товаров (услуг, работ, имущественных прав), операции с которыми облагаются по основной ставке 20%;

  Например, по ставке 20/120 облагаются авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров облагаемых по 20%-ставке; или продажа вторсырья.

• 10/110 — применяется для товаров, операции с которыми облагаются по ставке 10%;

  Например, по ставке 10/110 облагаются авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров облагаемых по 10%-ставке; проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по 10%-ставке; процент или дисконт по векселям и облигациям, полученным в качестве оплаты за отгруженные товары, облагаемые по 10%-ставке.

• 16,67% — применяется в двух случаях: 1) при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса; 2) при реализации электронных услуг (размещение рекламы, услуги хостинга, компьютерные игры) иностранными организациями.

Операции, освобождаемые от обложения НДС

Налогом на добавленную стоимость (НДС) по состоянию на 2020 год, не облагаются следующие категории операций:

• реализация медицинских товаров, входящих в перечень утвержденный Правительством РФ;
• реализация религиозной литературы и предметов религиозного характера;
• реализация почтовых марок (кроме коллекционных);
• безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения в муниципальную или региональную казну, а также органам государственной власти; реализация земельных участков и долей в них;
• банковские операции (за исключением инкассации);
• выполнение НИОКР за счет бюджетных средств;
• работы по тушению лесных пожаров, и т. д.

Не платят НДС участники проекта «Сколково», а также компании и предприниматели применяющие специальные налоговые режимы (кроме случаев импорта и выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога). Для индивидуальных предпринимателей это: УСН, ЕСХН, ЕНВД (отменен в некоторых регионах, с 2021 года будет отменен на всей территории России), для юридических лиц: УСН, ЕНВД, ПСН (за рядом исключений).

Отдельно стоит отметить, что освобождение от уплаты НДС сроком на 1 год могут получить индивидуальные предприниматели и компании с выручкой от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) за 3 месяца в сумме не превышающей 2 млн. руб.

Счет-фактура

Согласно Налоговому Кодексу РФ, налогоплательщик НДС обязан вести книги покупок и книги продаж, а также составлять счета-фактуры.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем (исполняющим обязанности налогового агента) предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

В случае изменения стоимости отгруженных продавцом товаров (услуг, работ) или переданных имущественных прав, покупателю выставляется корректировочный счет-фактура.

Счет-фактура может быть выставлен как в бумажной, так и в электронной форме (при согласии всех сторон сделки и наличии у них необходимых технических средств).

Все плательщики НДС должны заполнять счета-фактуры, ведь именно на основании этого документа налог возмещается или принимается к вычету. Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах — для каждой из сторон сделки. Также вместо счета-фактуры можно использовать универсальный передаточный документ (УПД).

Счет-фактура содержит следующие обязательные элементы:

• порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
• порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (исправления);
• наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя;
• наименование и адрес отправителя и получателя груза;
• номер платежно-расчетного документа (в случае авансовых платежей);
• наименование и код валюты;
• идентификатор государственного контракта (договора, соглашения) при его наличии;
• наименование, единицы измерения и количество поставляемых товаров (услуг, работ, имущественных прав);
• код вида товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (для товаров вывезенных за пределы РФ на территорию страны - члена ЕАЭС);
• цена (тариф) за единицу измерения без учета налога (исключение — некоторые случаи государственных регулируемых цен, включающих в себя налог);
• общая стоимость поставляемых товаров (услуг, работ) или переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза (только для подакцизных товаров);
• налоговая ставка;
• сумма налога предъявляемая покупателю;
• общая стоимость поставляемых товаров (услуг, работ) или переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара (краткое наименование, код);
• регистрационный номер таможенной декларации (при наличии).

Счет-фактура подписывается руководителем (директором) и главным бухгалтером компании, либо индивидуальным предпринимателем. Также документ может быть подписан иными уполномоченными доверенностью лицами от их имени. Электронная счет-фактура подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью.

Готовый бланк для счета-фактуры можно с легкостью найти и скачать в Интернете.

На этом тема НДС не исчерпывается. За дополнительной информацией советую обратиться к первоисточникам, указанным в библиографии к статье.

Галяутдинов Р.Р.

© Копирование любых материалов статьи допустимо только при указании прямой индексируемой ссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.